1、简化核算要求：在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，不要求提供所有者权益变动表。 2、满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合：以税务部门和银行作为小企业外部财务报告信息的主要使用者，基于这两者的信息需求确定会计核算的基本原则；减少了职业判断的内容，消除了小企业会计与税法的大部分差异。 3、和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合：对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行；规定了转为执行《企业会计准则》应满足的条件和基本衔接原则。

按照我国企业会计制度改革的基本思路，国家统一的会计制度将打破行业、所有制的界限，并根据企业的性质和规模，将全部企业会计制度分为《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。目前，前两个制度已经实施，后一个制度也正在制定之中。对此，我们就小企业会计制度应当明确的内容及关注的问题进行了研究，提出了一些看法和建议。 一、关于小企业会计制度的实施 1. 制度的实施范围 根据财政部“关于印发《企业会计制度》的通知”（财会［2000］25号），所有股份有限公司（包 括上市公司）均须执行《企业会计制度》。但按照《暂行规定》的标准，股份有限公司中也可能有 一部分（如投资型或高科技企业）属小规模企业。根据财政部“关于印发《金融企业会计制度》 的通知”，各类金融企业都应执行《金融企业会计制度》；根据财政部《外商投资企业执行〈企业 会计制度〉有关问题的规定》（财会［2001］62号）以及2002年5月20日发布的《外商投资企 业执行〈企业会计制度〉有关问题解答》，自2002年1月1日起，外商投资企业须执行《企业会 计制度》，其中外商投资金融企业应执行《金融企业会计制度》，但并未指明其中的小企业可另行 执行。这样，《小企业会计制度》的实施实际上就限定在除股份有限公司、金融企业、外商投资企 业以外的小企业范围内了。问题的关键在于：这些小企业是否必须执行《小企业会计制度》?是强 制性执行还是备选性执行? 在我国，国家统一会计制度属于行政法规性的规范性文件，而行政法规具有强制性的特点。据此而论，则凡符合小企业标准的就必须严格执行《小企业会计制度》。但我们认为，对小企业实行备选性执行《小企业会计制度》的政策是合适的，即小企业既可以执行《企业会计制度》，也可以执行《小企业会计制度》。因为会计制度的强制性特点可以从整体上考量，只要企业严格按照规定执行了某一会计制度即可；目前许多小企业实际上已经在执行《企业会计制度》，若实行备选性执行政策，这些小企业就无需转换会计制度；从鼓励企业加强内部管理、建立和完善内部会计控制制度出发，也应该允许并鼓励有条件的小企业执行《企业会计制度》。如此，则符合小企业标准只是执行《小企业会计制度》的必要条件而已，即凡执行《小企业会计制度》的企业规模必须符合小企业的标准，但并非符合小企业标准的企业就必须执行，如有条件也可执行《企业会计制度》。 当然，外商投资企业中的小企业与内资小企业在执行会计制度上是否应该享有同等“国民待遇”，即同样实行备选性执行政策，也应予以考虑。另外，按财政部“除小企业和金融企业以外，自2003年1月1日起，新设立的企业应当按照《企业会计制度》的规定，进行会计核算并编制财务报告”的规定，建议对新设立的小企业（金融企业除外），如同正常界定的小企业一样实行备选性执行政策。 2. 企业规模变化产生的变更调整 由于企业的发展以及中小企业经营上的灵活性，据以判断企业规模大小的职工人数、销售额及资产总额等指标值在不同时期会发生变化，其中职工人数、资产总额在同一会计年度的不同时点都有可能变化，因此，严格对照划分标准，许多中小企业在不同年度甚至在同一会计年度的不同时点都会发生企业规模归属的变化，年初属中型企业的，年末可能变成了小企业；年初属小企业的，年末也可能发展成中型企业。但如前所述，企业通常只能在年初先根据上一会计年度的指标数值对照标准值来判断企业规模大小并据以确定能否执行小企业会计制度，由此产生的问题是：当年末企业规模与年初相比发生变化时，原先执行的会计制度是否需要变更调整?具体而言： （1）当年初为中型企业，年度内执行的是《企业会计制度》，年末变成了小企业，则该企业年末时 是否可以按《小企业会计制度》进行调整?若可以调整，则涉及会计政策变更部分是否需要追 溯调整? （2）当年初为小企业，若年度内执行的是《企业会计制度》，则年末不论企业规模是否变化都无需调整；若年度内执行的是《小企业会计制度》，年末变成了中型企业，则年末是否必须按《企业会计制度》进行调整？ 根据“一贯性”和“可比性”原则，企业的会计政策一经确定就应保持稳定，不应随意变更，这样，企业前后各会计期间的会计信息才具有可比性。因此，只有在特定的情况下，如依据相关法规的要求或由于经济环境变化，使原先采用的会计政策所提供的会计信息的可靠性和相关性受到影响时，才使企业有理由进行会计政策的变更。据此，我们认为，若原先已经执行《企业会计制度》，不管企业原先的规模大小，也不论此后企业规模如何变化，都应严格限制会计制度的变更；若原先是小企业并且执行的是《小企业会计制度》，到了年末企业规模已经符合中型企业标准，在当年末也不宜按《企业会计制度》进行变更调整，但下一会计年度必须按《企业会计制度》执行，同时考虑到制度转换的规定性，建议可以规定下一年度企业无需采用追溯调整法计算会计政策变更的累计影响数并进行调整。 3. 合并会计报表时不同会计制度的调整 由于界定小企业的对象强调的是法律主体，即具有独立法人资格的企业个体，因此，企业集团内各成员企业可能存在大中小不同规模的情况。最常见的是母公司为大中型企业，子公司中有的属于小企业。为了控制行业风险而采取“防火墙”措施以及经营上的灵活性所需，越来越多的企业（尤其是民营企业）采用了“集团综合、法人分业”的经营模式，根据不同业务需要注册子公司，由此产生出大量的母子公司同为小企业的企业集团。由于中小企业标准的人为划分，一大批中小企业徘徊在标准的临界点周围，一些投资型公司，资产总额较大，但因职工人数少而被界定为小企业，这就有可能产生母公司为小企业、而子公司却为中型企业的企业集团。上述现象体现在会计制度的执行中，则表现为企业集团存在母子公司执行不同会计制度的情况。那么在编制合并会计报表时，企业集团应当如何统一会计政策?一般有以下三种观点： （1）若母公司为大中型企业，其子公司中的小企业执行《小企业会计制度》的，母公司在编制合并会计报表时，应当按照母公司的会计政策对该等子公司的个别会计报表进行调整，并按调整后的子公司会计报表进行合并。 （2）若母子公司均为小企业，不论母公司执行的是《企业会计制度》还是《小企业会计制度》，均以母公司的会计政策为统一标准，对执行的会计制度与母公司不一致的子公司个别会计报表进行调整，并按调整后的子公司会计报表进行合并。 （3）若母公司为小企业，而子公司中存在非小企业（如中型企业），在母公司执行《企业会计制度》的情况下，非小企业的子公司与母公司执行的会计制度已经一致，因此，只需对子公司中执行《小企业会计制度》的个别会计报表进行调整即可；但在母公司执行《小企业会计制度》的情况下，母公司在编制合并会计报表时，是按照母公司会计政策对子公司中执行不同会计制度的会计报表进行调整，还是按照执行《企业会计制度》的子公司会计政策调整母公司及其执行《小企业会计制度》的其他子公司个别会计报表，这是值得探讨的问题，我们倾向于后一种观点。 二、关于小企业会计制度的特殊考虑 1. 谨慎性原则的适度运用 根据会计核算的一般原则，企业在会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产 或收益，少计负债或费用。通常，谨慎性原则需要通过会计政策的选择和会计估计来实现。合理的会计估计是保证会计信息可靠和相关的前提，滥用会计估计势必导致会计信息失去真实性、可靠性。《企业会计制度》要求企业计提八项减值准备和预计负债，就是充分体现了谨慎性原则。但对小企业而言，由于会计基础相对薄弱，会计人员的专业素质有限，对可收回金额、可变现净值或资产减值额等会计估计不但不能准确把握，还有可能成为调节利润的工具，因此，为防止小企业滥用谨慎性原则，小企业会计制度应特别关注该原则的适度运用问题。我们建议，小企业会计制度可以取消八项减值准备，允许小企业对资产减值采取直接转销法核算；不计提和确认预计负债；若存在较大的减值和预计负债，则采用报表附注披露形式替代。 2. 会计处理与税收制度的协调 不少小企业提出，为了简化小企业的会计处理，避免繁琐的纳税调整，小企业会计制度应与现行税法一致，凡涉及税务方面的事项，会计处理完全可以按照税法规定执行。纳税调整真的能避免吗?不是的。毕竟财务会计与税法所遵循的原则和规范的对象是不同的。具体来讲，有以下两个情况要考虑。 （1）对于永久性差异，设想通过设置“税后支出”和“税后收益”之类的科目直接列支税法不允 许税前抵扣的费用支出项目或直接确认税法允许免税的收入是不合适的，这并不能消除会计收 益与应税收益的差异。因为对于税法允许税前列支但限定列支标准的费用支出项目，如业务招 待费、宣传费等，在发生时并不能确定是否全部或有多少份额可以税前列支，直到年度终了才 能确定。因此，发生时就不能直接计入”税后支出”科目，即使当月计入了，下月可能又要部 分转回，年度内始终处于变数之中，人为增加会计程序，使得主观愿望想简化、客观结果却复 杂化。而对于一些如凭证手续等与税法规定不符的收入和费用支出项目，企业执行中往往与税 法规定存在偏差，在所得税年终汇算清缴时仍存在纳税调整事项。另一方面，由于国家税收政 策不是一成不变的，相关的标准、内容等都可能发生变化，隶属的税务主管部门不同（国税或 地税）、地区不同，税收政策标准也不完全一样，并且每年都会有政策变动或调整，因此，企 业事先要做到完全按税法规定一致执行是不可能的，不论怎样，纳税调整项目始终存在。 （2）对于时间性差异，在应付税款法下，设想通过设置“税后支出”和“税后收益”科目达到会 计处理与税法规定完全一致也是不现实的，因为对于会计上快于税法规定的时间或速度确认的 费用支出项目（如开办费），到后期会计上实际已无需确认或确认的费用支出金额小于税法允 许税前抵扣的金额，因此，纳税调整仍不可避免。在纳税影响法下，则是通过递延所得税资产 或负债的确认与跨期摊配程序予以解决。 如此看来，试图找一条会计处理与税收法规相一致的捷径是不现实的。我们认为，小企业会计制度在协调会计处理与税收法规关系方面，无需考虑也不可能消除或减少永久性差异，只有尽可能减少（但不能消除）时间性差异并简化时间性差异的会计程序才是明智选择。 所谓尽可能减少时间性差异，是指在不违背会计核算一般原则和会计要素确认与计量原则的前提下，小企业会计制度与税收法规能够一致的尽量保持一致，或者提供可以保持一致的备选方法。如：（1）取消八项减值准备和预计负债，实行资产报损和预计负债经税务部门批准后据实入账的方法，则消除了该时间性差异。（2）对于开办费的摊销期限，除一次性摊销法外，可以增加与税法规定一致即分五年摊销的备选方法，由小企业视情况自行择定。（3）固定资产的折旧方法和折旧年限，原先的行业会计制度及其他相关制度都有明确规定，但实际执行中大多数小企业偏向于采用税法规定允许的标准，以避免纳税调整；《企业会计制度》则规定由企业根据相关因素自行确定。《小企业会计制度》可以与《企业会计制度》保持一致，即仅作原则性规定，使小企业具有能按税法规定的折旧方法和折旧年限进行备选的余地。当然，为了防止小企业利用折旧政策调整账面利润，也可以对折旧年限作出具体规定，但应尽可能与税收制度保持一致。（4）在收入确认方面，《企业会计制度》与现行税收法规存在不一致，若《小企业会计制度》能予以考虑，即可减少因收入确认时间不一致产生的时间性差异。 至于简化时间性差异的会计程序，就是小企业会计制度可以不采用应付税款法和纳税影响法两种备选的模式，取消纳税影响法，则仅采用应付税款法处理。 3. 会计科目的简化与一致性 会计科目的设置应满足企业对各项交易或事项进行确认、计量和记录的要求。根据小企业的界定标准，其与大中型企业相比仅仅是职工人数较少、年销售额较小或资产总额较小，这并不意味着小企业的各项经济活动与大中型企业有本质区别。如一个小企业也可能存在投资关系，甚至存在子公司，因而就需要长期投资、投资收益等科目来核算该投资的事项。另一方面，如上所述，由于中小企业标准的人为划分，加之企业的发展及中小企业经营的灵活性，许多中小企业会出现规模大小的变化。因此，我们认为，对小企业会计科目的设置，总的原则应是：在《企业会计制度》的框架内，能与其保持一致的尽可能一致，确需简化或取消的，也应尽量避免或减少企业因规模大小变化需变更适用会计制度时调整会计科目的困难，以及便于合并会计报表时不同会计政策的统一调整。 为此建议：（1）取消小企业一般不可能发生和发生频度极少的交易或事项所对应的会计科目，如“待转资产价值”、“已归还投资”、“应付债券”、“委托贷款”、“未确认融资费用”等；（2）取消小企业因简化或改变会计程序所对应的会计科目，如八项资产减值准备涉及的八个科目以及“预计负债”、“递延税款”等科目；（3）合并一些小企业没有必要划分过细的交易或事项所对应的会计科目，如将营业费用和管理费用合并设“营业费用”科目核算，不单设“应收股利”、“应收利息”科目等；（4）保留小企业可能发生的与大中型企业同性质的交易或事项所对应的会计科目 4. 编制现金流量表的备选性 根据《企业财务会计报告条例》，企业的会计报表至少应包括资产负债表和利润表，争论的焦点主要集中在：小企业到底是否必须编制现金流量表?就目前小企业执行情况看，大部分不具备编制现金流量表的会计基础，很多小企业到了年末编制该表也只是为了应付审计或呈报，有些企业则依赖会计师事务所代为编制，因而使该表的数字实际上具有统计的性质。从小企业会计报表的外部使用者看，由于使用者较少，而对该表提供的信息予以关注的则更少，实际上现金流量表成了摆设而已。再从企业内部管理者角度看，一般都非常重视现金流量信息，但提供这一信息的现金流量表并非与现行会计制度规定的现金流量表一致，企业往往根据内部管理上需要分内部核算单位、按不同业务来源和去向编制现金流量日报表或资金流量月报，而这些报表会透视出企业的许多商业秘密，因此，企业不愿对外披露。可见，小企业按现行会计制度编制现金流量表不仅操作上存在困难，在实际功效上也只是流于形式。因此我们倾向于采取备选性政策，即允许企业根据自身条件选择是否编制现金流量表。

小企业会计制度》与《企业会计制度》的差异
序号 项目 企业会计制度 小企业会计制度 备注
1 会计期间 年、半度、季、月 年度、月度
2 会计报表 《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》、《资产减值准备明细表》、《股东权益增减变动表》、《应交增值税明细表》、《利润分配表》、《分部报表》8种报表： 除《资产负债表》和《利润表》外其他不编，《现金流量表》可选择编制，《应交增值税明细表》增值税一般纳税人编制，在《利润表》的补充资料中反映当期分配投资者的利润
3 会计科目 不单独设置“应付利润”科目 不设置“分期收款发出商品”、“应收利息”、“应收补贴款”、“长期资产减值准备”、“应付债券”、“应付股利”、“预计负债”、“专项应付款”、“递延税款”、“补贴收入科目”
4 资产减值准备 风险资产均计提准备 只有流动资产中的风险资产计提坏账准备、短期投资跌价准备和存货跌价准备3项，长期资产均不提准备
5 短期投资跌价准备的计提方法 按投资总体、投资类别或单项投资计提 只按投资总体计提
6 应收的股利、利润、债权利息 设置“应收股利”、“应收利息”科目核算 统一在“应收股息”科目核算
7 库存材料、包装物 分别设置“原材料”、“包装物”科目 设置“材料”科目，不单独设置“包装物”科目，包装物并入“材料”科目核算
8 接受捐赠物资的入账价值 捐赠方没有提供有关入账凭据的：按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费或预计未来现金流量的现值估计入账 捐赠方没有提供有关入账凭据的：按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费估计入账
9 出租、出借包装物的成本结转 视金额大小分次结转或一次结转 不分金额大小均一次结转成本
10 盘盈、盘亏的货物（不包括工程物资的盘盈、盘亏、毁损和报废） 先转入“待处理财产损溢”科目，待批准后再行处理 不通过“待处理财产损溢”科目，直接计入损益
11 长期股权投资和长期债权投资 未做太细、太难的规定
12 购入长期债券的手续费等 区分金额大小分期摊销或直接计入损益 直接计入当期损益
13 购入长期债券溢、折价的摊销 直线法或实际利率法 直线法
14 融资租入固定资产的入账价值 按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为入账价值 在租赁开始日，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息和汇兑损益后的金额作为其成本
15 按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款（如出口退税） 记入“应收补贴款”科目 不单独设置“应收补贴款”科目，将其内容并入“应收账款”核算
16 补贴收入（如先征后退或直接减免的增值税） 单独设置“补贴收入”科目核算按规定实际收到的补贴收入，或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴 不单独设置“补贴收入”科目，将其内容并入“营业外收入”核算
17 实际发生的费用支出大于在预提费用科目中已预提的数额 应视同待摊费用，分期摊销 不再摊销，直接计入当期费用。 但在报表说明中将预提费用的借方余额合并在待摊费用项目反映
18 待转资产价值 按照解答三：如果接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额的，企业应按已记入“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值（或接受捐赠非货币性资产价值）”科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损后（包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损，下同）的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金-应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积-其他资本公积（或接受捐赠非现金资产准备）”科目。
编制资产负债表时计入其他流动负债项目 如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，应按本科目的账面余额，借记“待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值（或接受捐赠非货币性资产价值）”科目，按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金-应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积-其他资本公积（或接受捐赠非现金资产准备）”科目。
编制资产负债表时计入其他长期负债项目 此处虽然两个会计制度文字表述不同，但是按税法理解，小企业也应按照解答三的规定进行会计处理，应该是以接受捐赠资产抵减当期亏损或弥补以前年度亏损后的余额为计税依据
19 长期借款的借款费用 生产经营期间发生的借款费用，借记“财务费用”，贷记“长期借款” 生产经营期间发生的借款费用，借记“财务费用”，贷记“预提费用”等科目 因为长期借款科目核算的内容是长期借款的本息，所以预提的利息应该计入长期借款的账面价值，此处疑为印刷错误或笔误
20 因融资租赁产生的长期应付款 按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款－应付融资租赁款”，按其差额，借记“未确认融资费用”。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为入账价值，借记“固定资产”，贷记“长期应付款” 在租赁开始日，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息和汇兑损益后的金额等，借记“固定资产－融资租入固定资产”，按租赁协议或合同确定的设备价款，贷记“长期应付款”，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。
21 实收资本的入账价值 核算按章程规定，投资者投入企业的资本。投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，计入“资本公积”科目 文字表述为“……按投资者应享有的小企业注册资本的份额计算的金额，贷记实收资本科目，按其差额，贷记资本公积－资本溢价科目”，（两个会计制度含义相同，但小企业会计制度表述更加准确）
22 资本公积的明细科目 资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积等 资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积
23 盈余公积的明细科目 法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金、利润归还投资 法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。取消外商投资企业专用的储备基金、企业发展基金、利润归还投资3个明细科目
24 利润分配明细科目 其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、提取企业发展基金、利润归还投资、应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本的普通股股利、未分配利润12个明细科目 小企业会计制度只保留了其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付利润、转作资本的利润、未分配利润7个明细科目，取消了5个三资企业和股份有限公司使用的明细科目
25 生产成本明细科目 “基本生产成本”明细科目下可以设置“废品损失”和“停工损失”明细科目，或者将“废品损失”和“停工损失”单独设置为两个一级科目 小企业会计制度未作此要求
26 主营业务收入的核算 收入的确认标准两个会计制度均一致，但是小企业会计制度文字表述相对于企业会计制度要简单得多
27 所得税费用的核算方法 应付税款法、纳税影响会计法 应付税款法
28 现金流量表的编制方法 正表用直接法编制，补充资料按间接法反映 取消了补充资料，以直接法编制
29 会计报表附注 小企业会计报表附注的披露内容较企业会计制度大为简化
太多，不再一一列举，这个问题可以开一个专题。
总之小企业会计制度是比企业会计制度很多问题上已简化，加之小企业会计制度中有明文说明，企业在3000人以下，注册资金在3000万元以下为小企业，现在所处的公司大部分是小企业啊，别管会计制度中怎么说的，能简化就简化做账啊，没人理你的。

内容摘要：本文根据最新颁布实施的《小企业会计制度》和现行的《企业会计制度》，将二者的不同之处着重从四个方面进行了比较，以便更好地贯彻实施《小企业会计制度》，规范小企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息。 关键词：会计制度 比较 会计信息 小企业 为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，财政部于2001、2002年相继制订并颁布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》，并已先后在上市公司、外商投资企业、新成立的企业和部分国有大中型企业实施；2004年4月27日，财政部制订并颁发了《小企业会计制度》，要求小企业从2005年1月1日起执行。至此我国以上三个企业会计制度顺利取代了1993年7月1日施行的十三个行业企业会计制度，基本完成了企业会计制度的改革。本文试就《小企业会计制度》与《企业会计制度》的不同点进行比较，以便更好地贯彻实施《小企业会计制度》。 一、适用范围的比较 《企业会计制度》总则第二条规定“ 除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司，下同），执行本制度。”；而《小企业会计制度》总说明第二条规定“本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。”但有以下两方面值得注意：1.属于以下三种情况的小企业，不执行或可以不执行小企业会计制度：（1）以个人及合伙形式设立的小企业。由于业主权益的特殊性决定了这类小企业既不适用《企业会计制度》又不适用《小企业会计制度》，目前只能比照执行；（2）企业公司内部的小企业。这类公司因与母公司采用的会计制度一致，否则无法标准合并会计报表；（3）选择执行《企业会计制度》的小企业。2.根据《小企业会计制度》的规定，符合条件的小企业可以按照《小企业会计制度》进行核算，也可执行《企业会计制度》，但应注意：（1）不能同时选择或随意变更；（2）如需要公开发行股票和债券，应转为执行《企业会计制度》；如因经营规模的变化导致连续3年不符合小企业的标准，应转为执行《企业会计制度》。 二、会计制度总体设计的比较 与《企业会计制度》相比，《小企业会计制度》的设计充分考虑了小企业规模小、经济业务量少、交易简单和不对外筹资等特点和会计信息使用者相对单调的现实，始终体现了成本效益原则、税务兼容原则和管理效用原则，从而大大简化小企业会计核算。具体表现如下： 1.简化会计科目体系。《企业会计制度》会计科目较多，共设置五类85个一级会计科目，二级及三级会计科目74个；而《小企业会计制度》充分考虑了小企业规模小、经济业务量少、交易简单的特点，较《企业会计制度》减少了25个一级会计科目、18个二级及三级会计科目，共设置五类60个一级会计科目，二级及三级会计科目56个， 但是绝大多数科目的名称与核算内容与《企业会计制度》规定一致。 2.简化会计核算制度。《企业会计制度》的会计核算与税法的差异较大，期末纳税调整工作量大面广，因而会计核算较为复杂，征纳双方成本较高；而《小企业会计制度》针对小企业不对外筹资且自有资金比重较大的现实因而重点简化负债的核算，同时充分考虑小企业的外部会计信息使用者主要为税务机关因而简化会计核算， 使会计核算尽量与税法靠拢，方便企业申报纳税和国家税收征管，降低征纳双方成本。值得注意的是，由于小企业是相对的，可以与大中企业相互转换，因此《小企业会计制度》充分考虑了与《企业会计制度》的会计核算的衔接，而不是一味地求简。 3.简化会计报表体系。大中型企业尤其是上市公司其会计目标是向其众多的会计信息使用者提供便于他们各自决策的相关信息，因此《企业会计制度》中会计报表体系较复杂，包括资产负债表、利润表、现金流量表等三张基本报表和资产减值准备明细表、利润分配表、应交增值税表、股东权益增减变动表、分部报表等五张附表；而小企业规模小、经济业务量少、交易简单和不对外筹资，其会计信息使用者相对单调，加之会计人员素质相对不高，因此《小企业会计制度》只要求提供资产负债表、利润表两张基本报表和应交增值税表一张附表，按需选择现金流量表。 4.简化财务管理制度。《企业会计制度》要求企业一般应单独设置会计机构，对不相容会计职务应进行牵制而不允许一人统揽多项会计工作，且会计核算与财务管理相对分离；而《小企业会计制度》考虑到相当部分小企业会计机构不很健全，会计人员素质相对不高，管理制度不够规范，会计信息质量不高，对会计核算机构的设置要求比较灵活， 要求小企业按需设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员， 允许一人统揽多项会计工作，会计核算与财务管理不相分离，并且允许不具备设置条件的小企业，其会计机构由社会中介机构代理。 三、会计核算的比较 与《企业会计制度》相比较， 《小企业会计制度》本质上和主要方面与其保持一致，但又简化会计核算。具体比较如下： 1. 财产清查的处理不同。《企业会计制度》规定企业财产清查中发生的盘盈或盘亏，在未查明原因前应先通过“待处理财产损溢”科目核算，而《小企业会计制度》中没有设置“待处理财产损溢”科目，小企业在财产清查中发生财产的盘盈或盘亏时直接进行处理。 2. 对资产减值准备核算不同。《企业会计制度》要求计提九大资产减值准备（原为八大，新增“工程物资—减值准备”），而《小企业会计制度》只要求对计提坏账准备、短期投资准备、存货跌价准备等三项资产减值准备。（1）对于计提坏账准备的方法，前者规定有三种方法：应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法，而后者新增了个别认定法；（2）对于短期投资跌价准备，前者规定可分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，出售短期投资时应同时结转已提的跌价准备，而后者为简化核算手续，只按投资总体计提跌价准备， 出售短期投资时不要求同时结转已提的跌价准备，但用于进行债务重组和非货币性交易时，应同时结转已计提的跌价准备；（3）对于存货跌价准备，前者规定在售出存货时同时结转已计提的存货跌价准备，而后者要求用于债务重组及非货币性交易外，售出存货时，不需要同时结转已计提的存货跌价准备，待期末一并调整。 3.应收账款核算范围不同。《企业会计制度》未涉及应收债权融资或出售应收债权的核算，而《小企业会计制度》规定了以应收债权融资的会计处理，视与应收债权相关的风险和报酬是否转移确定。转移风险和报酬的视应收债权出售，按实收款项借记“银行存款”，按银企双方协议中约定预计将发生的销售退回、销售折让和现金折扣借记“其他应收款”，按售出债权已提取的坏账准备金额借记“坏账准备”，按应付手续费借记“财务费用”，按售出应收债权的账面余额贷记“应收账款”；未转移风险和报酬的，视同以应收债权为质押取得银行借款，按实收款项借记“银行存款”，按实付手续费借记“财务费用”，按银行借款本金贷记“短期借款”。 4.对应收股利、应收利息核算科目的不同。《企业会计制度》通过“应收股利”、“应收利息”核算股权投资应收取的现金股利和债权投资就收取的利息，而《小企业会计制度》将应收股利和应收利息合并为“应收股息”科目核算。 5.长期投资的核算不同。（1）长期债权投资的不同：《企业会计制度》对债券溢价或折价，在存续期内可按直线法或实际利率法摊销，而《小企业会计制度》则采用直线法摊销；（2）长期股权投资的不同：如采用成本法， 在股权持有期间内，按被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，《企业会计制度》严格区分投资成本的收回和投资收益两部分，而《小企业会计制度》不再区分， 如采用权益法， 《企业会计制度》单独核算股权投资差额， 要求对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理，而《小企业会计制度》不单独核算股权投资差额， 不要求对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。 6.融资租赁固定资产的计量不同。融资租赁固定资产的计量，《企业会计制度》要求区分融资租赁固定资产占企业资产总额的比重是否大于30%，并且取租赁固定资产原账面价值与最低租赁付款额现值中较低者或以最低租赁付款额作为融资租入固定资产的入账价值；而《小企业会计制度》不区分融资租赁固定资产占企业资产总额的比重是否大于30%，规定融资租入固定资产以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出，作为其入账价值，避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。 7.借款费用的处理不同。《企业会计制度》规定借款费用的资本化起点应同时满足三个条件：（1）借款费用已经发生，（2）资产支出已经发生，（3）与资产有关的购建活动已经开始；而《小企业会计制度》规定在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的，均可予以资本化，计入所购建的固定资产价值，而不需与资产累计支出加权平均数挂钩。 8.企业所得税会计处理方法不同。《企业会计制度》规定企业可选择采用应付税款法或纳税影响会计法对企业所得税进行处理，而《小企业会计制度》规定小企业应采用应付税款法核算。企业所得税。 9.收到的增值税返还款的会计处理不同。《企业会计制度》将收到的先征后返的增值税作为补贴收入，而《小企业会计制度》则将其作为营业外收入。 10. 其他特殊交易和事项的不同。 对于或有事项《企业会计制度》确认预计负债和损失，而《小企业会计制度》不确认预计负债和损失，损失于实际发生时确认；对于资产负债表日后事项，《企业会计制度》要求区分调整事项和非调整事项，调整事项较多且应调整账务，对非调整事项在报表附注中披露；而《小企业会计制度》则仅要求调整发生的报告年度的销售退回，其他具有重要性的事项（不论调整事项或非调整事项），均在报表附注中披露。 四、财务报告具体内容的不同 与《企业会计制度》相比，《小企业会计制度》只要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表，而且报表的内容比较简单。如根据小企业业务比较简单，有些业务发生的可能性很少的情况，删除或合并了若干项目：（1）资产负债表中资产项目中减少了预付账款、应收补贴款、递延税款借项和固定资产减值准备等项目，将应收股利与应收利息合并为应收股息，负债中减少了预收账款、应付股利、专项应付款、预计负债、应付债券、递延税款贷项等项目，所有者权益中减少了已归还投资项目；（2）利润表中减少了补贴收入项目等，另外《企业会计制度》规定的利润表的补充资料共有六项内容，而《小企业会计制度》规定的利润表的补充资料只有“当期分配给投资者的利润”一项；（3）现金流量表虽然《小企业会计制度》没有要求编制，但小企业可选择编制，其内容与《企业会计制度》相比，一是取消了“收到的税费返还”项目，二是取消了现金流量表的补充资料部分。
参考资料：：《集团经济研究》

会计论文：浅谈小型企业内部会计控制

　　在小型企业里内部会计职位都是很混乱的，他们所管理的范围都没有分离开来，导致企业内部会计控制混乱不清。下面是我收集整理的会计论文：浅谈小型企业内部会计控制，希望对您有所帮助!

　 　摘要： 在我国，小型企业发展的尤为迅速，目前已经占有了国内一大部分的销售市场，由于小型企业的内部会计控制体系不够健全，企业所提供的会计信息不够准确和详细，导致企业的发展不够理想，经济效益也随之落后。小型企业的发展在我国经济市场上显得越来越重要，提高企业内部会计管理制度，明确企业内部控制目标，加强小型企业内部会计管理也成为了我们发展的又一方向。

　 　关键词： 小型企业;内部会计控制;现状;途径

　　自从我国加入到WTO之后，中国经济发展尤为迅速，国外越来越多的人盯住了当今的中国市场，也有越来越多的外国产品进入到中国市场。而小型企业现有的内部会计制度也不再能管理好企业的经济，所以对于小型企业的内部会计控制也变得极其重要起来。

　　一，小型企业内部会计控制的现状

　　管理者对财务会计控制重要性认识不足。就目前看来，中国市场发展的越来越迅速使得小型企业的内部会计控制显得相对薄弱起来，现在大部分的小型企业都还没有意识到企业内部会计控制的重要性，虽然有很多的企业有内部会计制度，但是他们的制度也是有很多缺陷的。甚至有很多的企业的人内部会计控制就是一些简单的文件制度等，所以很多人就对此有了讨厌的情绪心理在里面，导致企业内部会计控制变得杂乱无章，其实企业内部会计控制并非是如此。

　　缺乏内部监督易导致财务会计报告造假。现在在小型企业中，会计财务报告造价的事情越来越多了，他们就是做虚假的账簿，每个企业都有一本内帐和外帐，内帐就是记录真实的财务情况，而外帐就是记录虚假的假账，然后用虚假的账来做财务会计报告。他们都是用这些假账来偷税或者是挪用公款，现在挪用公款的情况已经减少了很多了，他们主要是用虚假的财务报告来偷税，为公司减少开支。

　　管理职责不明确。小型企业本来人员就不多，企业内部的会计控制体系不仅仅是一个人的事，而一般小型企业里的管理内部会计的人就很杂乱，管理职责分配的不明确。内部会计控制应该是一个很严肃的而且职责分明的管理体系，他是要明确人事责任的，所以现在的小型企业内部会计管理机制是不合格的。

　　二，小型企业内部会计控制存在的问题

　　1、小型企业内部会计控制缺乏科学性

　　对于一个小型企业来说，企业内部的会计控制不够健全，而且管理制度也没有科学性，在小型企业逐渐增多的一个社会，企业内部会计控制变得十分重要，而内部会计制度的管理也都是没有经过慎重思考的，

　　2、小型企业内部会计控制管理混乱不清

　　很多小型企业内部会计控制缺乏正确的规划，他们只是简单的把管理制度给分配了一下，没有明确的管理责任制，像这样的分配一旦在财务上出现了问题，那么这到底是追究谁的责任呢?这就是内部会计管理混乱不清的一个常会发生的弊端，如果碰到了触犯到法律的问题呢就更加麻烦了，所以小型企业把内部会计控制分配完善这也是很重要的。

　　3、内部会计人员的素质不高

　　一些企业内部会计人员利用自己在职位上的优势就做一些挪用公款等一些小动作，这种行为是会影响到公司的利益的，对于公司来说，这种行为是要被开除的。相反的来说，为什么这些小型企业内部会计敢做一些小动作，难道他们就不怕被发现吗?其实他们也就是利用小型企业公司内部会计管理制度不够健全，所以他们可以做一些小动作也不会被发现，这一方面是小型企业内部管理制度不完善，一方面也变现了企业内部会计人员的素质不高所造成的。

　　三，小型企业内部会计控制的完善途径

　　内部会计控制职位分布明确。在小型企业里内部会计职位都是很混乱的，他们所管理的范围都没有分离开来，导致企业内部会计控制混乱不清。关于财产方面的问题是很严肃的，不能出现一点差错的，所以在小型企业内部会计控制的职位要分配明确，要让每个职位都有自己所要管辖的范围，这样也可以让他们所要承担的责任制划分开来。

　　审核控制的授权。对于会计工作的授权是很重要的，比如说，记账的人不能兼任出纳，因为这样很容易造假，复核的人也不能和做账的是一个人，企业内部会计授权是保障企业正常运行的必要途径。

　　内部会计系统的控制。企业会计系统是一个对企业内部管理起控制作用的信息系统，它除了可以对企业内部进行管理外，还要在企业对外做会计报表时提供一些会计信息，所以内部会计系统控制是很重要的。

　　企业预算的控制。作为小型企业，企业的内部预算管理也是相当有必要的，当企业要做一些资金支出时就必须要先有预算，预算是以防资金超出的一种有效管理方式，对于货币资金换算的计算也要用到预算。

　　财产安全的控制。财产安全的控制很好理解就是对财产资金的保护，企业内部会计会涉及企业所有的资金流转，对于资金的安全要有一定的保障，所以企业要设立财产管理的职位，例如出纳，这就是专门管理现金的职务。

　　企业风险控制。无论是什么企业都会存在一定的风险，那我们应该怎样把风险降到最低，这就是我们要说的风险控制。有些企业开业没多久就倒闭;恶，他们这就是没有做好风险控制，没有长远的思考企业未来的前景，所以才会导致这样的结果。所以企业内部的.风险控制至关重要。

　　企业内部会计报告的控制。对于企业来说，建立一个完整地内部会计报告是必然的，它可以详细的把企业内部的所有信息包含在内，还可以根据这个报告来看出企业未来的前景。

　　会计电算化的控制。会计电算化的控制就是代替手工的一种核算方式，这种方式是运用电脑软件来完成的，它包含了从写记账凭证一直到会计报表一整套的会计工作，这样也更加简单明了。会计电算化可以很好地将每个人的职务分配的很明确，操作起来也简便，权限都是由管理员在基础设置中设置好来确立的，其它的人没有更改的权力，只有在自己可以操作的授权内才可以进去，这种方式让企业能够正常的运行起到了很大的作用。

　 　结语： 如今的小型企业内部控制所存在的问题是很普遍也是很严峻的，为了我国经济能够很好地发展，我国应该把小型企业内部会计控制作为一个重点来找出合理的方法来解决。小型企业内部会计管理混乱不清使得企业的利益受到了很大的影响，也让我国的小型企业开始泛滥起来，所以建立完善的企业内部会计控制是势在必行的。

　　参考文献：

　　[1]古淑萍：企业内部会计控制实施与评价研究[J]. 经济问题探索，2007(9).

　　[2]汤秀梅：加强企业内部会计监督的思考[J].财会通讯(理财版)，2007(7).

　　[3]蒋宗良、甄立：中小企业内部控制会计建设刍议[J].中国农业会计，2008(1).

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